［會計概念 043］HKAS 24 要披露什麼？母子公司關係、關聯方交易與關鍵管理人員薪酬
本篇原文：［會計概念 043］HKAS 24 要披露什麼？母子公司關係、關聯方交易與關鍵管理人員薪酬
注意（溫馨提示／適用性說明）：本文所有內容均依香港會計準則（HKAS / HKFRS）條文撰寫，並強調其與國際會計準則（IAS / IFRS）高度一致。各位香港、海外會計師及業界人士如採用IAS / IFRS，也可直接參考本文理論及分析進行實務應用。
另外，HKAS 24 說的是「報告實體」（reporting entity）及「實體」（entity），涵蓋公司、合夥、信託、退休福利計劃等各種會計實體。因此，我盡量會保留使用「實體」這個較嚴謹的專業用語。
開首情境*：已經列好關聯方名單，下一步呢？
在常見工作情景中，很多人做到這一步就卡住了：
你和團隊花了不少時間畫好集團架構圖、整理關聯方清單——母公司、子公司、聯營、合營、關鍵管理人員（key management personnel，下稱 KMP）及其近親成員都辨識好了。但是一打開「關聯方披露」那一節，心裡還是會問：
「到底要披露多少？哪些一定要逐項講？哪些可以合併？KMP 薪酬又要分幾細？」
這篇文章要處理的，就是「已經知道誰是關聯方之後，財務報表應該披露什麼」：從母子公司關係、關聯方交易、未結餘額與承諾，到 KMP 薪酬與管理實體收費，幫你建立一套最基本、實務上最常用的披露主線。
摘要：讀完後你應該做到什麼？
清楚列出在沒有任何交易的情況下，母公司、子公司及最終控制方仍然要披露哪些「關係資訊」；
掌握關聯方交易披露的四大基本要素：性質與關係、金額、未結餘額及條款／擔保、以及呆壞賬相關資訊；
認得幾類最常見的關聯方交易與承諾，理解為何「待執行合同」也值得被看見；
判斷甚麼情況可以彙總披露，甚麼情況需要拆開逐項寫；
理順關鍵管理人員薪酬的五大類別，明白管理實體模式下不需要把個人薪酬逐一拆開；
對「公平交易（arm’s length）」聲明應否寫、何時可寫，有一套較穩陣的實務思路。